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勞務派遣企業會計、增值稅處理及相關稅收問題分析

發布時間:2019-09-30 10:00:00

企業經營增加后,勞務派遣人力資源公司增值稅的征稅方式與以前的營業稅有很大不同。他們可以采用普通稅或差別稅。本文結合勞務派遣人力資源公司在稅務風險評估實踐中發現的會計、增值稅和企業所得稅申報情況,結合增值稅的相關稅收政策,分析了在稅務風險評估中應注意的問題。勞務派遣公司的稅務處理和納稅申報,歡迎納稅人指正。評論和關注:

勞務派遣企業會計、增值稅處理及相關稅收問題分析

企業經營增加后,勞務派遣人力資源公司增值稅的征稅方式與以前的營業稅有很大不同。他們可以采用普通稅或差別稅。本文結合勞務派遣人力資源公司在稅務風險評估實踐中發現的會計、增值稅和企業所得稅申報情況,結合增值稅的相關稅收政策,分析了在稅務風險評估中應注意的問題。勞務派遣公司的稅務處理和納稅申報,歡迎納稅人指正。評論和關注:

一、什么是勞務派遣

勞務派遣是指勞務派遣單位與被派遣人員訂立勞動合同,向其他用人單位派遣勞動者,接受用人單位的管理并為其工作,其他用人單位向派遣單位支付勞務費的一種用工形式。這種用工形式的一個重要特點是被派遣員工是勞務派遣單位的員工,而不是實際用工單位的員工。

二、主要增值稅政策依據

1、提供勞務派遣服務的一般納稅人,可以按照《財政部國家稅務總局關于營業稅綜合征增值稅的通知》(財稅[2016]36號)的有關規定,計算繳納增值稅。以總價格和額外的價格費用作為銷售額的基礎,或以一般的征稅方法為基礎。選擇差額納稅,以用人單位支付給派遣職工的工資、福利和社會保險、住房公積金余額作為銷售額,按5%的稅率,按簡易計稅法計算增值稅。

2、提供勞務派遣服務的小規模納稅人,可以按照《財政部國家稅務總局關于開展營業稅綜合征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)的有關規定合計按銷售額計算的價格和附加價格費用,按簡易計稅方法按3%的稅率計算繳納。增值稅也可以在差額稅的基礎上繳納。用人單位向派遣職工支付的工資、福利和社會保險、住房公積金余額,扣除后,按照簡易計稅方法,按5%的稅率計算增值稅。

三、納稅人選擇繳納差額稅的,應當向用人單位收取用于支付派遣職工工資、福利和社會保險、住房公積金的費用。不得開具增值稅專用發票,但可以開具普通發票。

4、勞務派遣服務是指勞務派遣公司派遣員工到用人單位接受用人單位的管理并為其工作,以滿足用人單位各種靈活用工的需要的服務。

三、案例說明

(一)一般納稅人的會計處理如下:

1、人力資源有限公司是一般納稅人。2017年1月,與本地區兩家公司簽訂勞務派遣合同。其中,向客戶A派出員工100人,用人單位每月收費53萬元,其中48萬元用于支付員工工資、5項保險和1項養老金。送200名員工給客戶B,用人單位每月支付106萬元,其中96萬元用于支付員工工資和五險一金。人力資源公司對客戶A采用一般課稅法,對客戶B采用差別課稅法。

(1)客戶A應采用以下一般稅務賬戶:

借款:銀行存款(應收賬款)53萬元

應稅費用增值稅營業稅50*6%=30000元

借款:主營業務48萬元

借款:應付職工工資-工資(五險一金)48萬元

借款:106萬元銀行存款(應收賬款)

借款:應付職工工資-工資(五險一金)96萬元

(二)小規模納稅人的會計處理如下:

(1)客戶A采用簡單的稅務會計處理下列事項:

四、實踐中的涉稅問題

首先,由于員工流失的原因,勞務派遣公司沒有實際支付應支付給員工的工資、五險一金。勞務派遣公司已將這部分收入計入營業外收入,未申報繳納增值稅。這部分收入,應當按照一般納稅人和小規模納稅人不同征稅方式對應的稅率或者征收率繳納增值稅。

第二,個別勞務派遣公司在進行賬務處理時,由于會計處理不規范,只將勞務派遣公司支付的勞務費作為收入處理,并扣減職工工資、五險一金的支出。在總收入中,導致財務報表只有主營業務收入,沒有相應的所有者。經營成本明顯不符合會計收入成本比原則。根據上述毛利情況,采用企業所得稅核定征收辦法,核定征收依據明顯不符合要求。在實踐中,我們還發現,對于大型勞務派遣企業,如果將工資、五險一金納入收入總額進行核定征收,企業所得稅納稅人難以承擔,因此選擇審計征收方式更為有利。


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